业务招待费扣除标准是什么？业务招待费最全涉税处理

一、什么是业务招待费

无论会计核算将业务招待费计入成本还是费用，业务招待费属性主要是为客户承担的相关费用，属于生产经营活动有关支出，由于企业所得税中很难界定业务招待费的具体范围，采用限额扣除的方式。

注意：

是否属于业务招待费不是按照取得发票的品名划分，而应按照费用的用途划分是否属于业务招待费。

1.餐饮服务增值税发票=业务招待费？

餐饮服务用于招待客户——业务招待费

餐饮服务用于员工聚餐/加班——职工福利

餐饮服务用于生产或提供服务——成本费用

2.出行费用及住宿费用：高铁票、机票、的士票、大巴票、住宿发票等

报销客户来往出行费用及住宿费用——业务招待费

员工回家探亲和集体旅游出行及住宿费用——职工福利费

员工出差出行及住宿费用——管理费用（差旅费）

组织员工外出培训出行及住宿费用——职工教育经费

企业筹建期间——开办费

二、业务招待费增值税税务处理：

1.餐饮服务发票一律不允许进项税额抵扣。

2.出行费用

（1）企业员工发生的出行费用看是否符合国内旅客运输服务规定的票据。

（2）客户发生的出行费用，即使取得相应票据不能抵扣进项税额。

3.住宿费

（1）如果是员工出差取得增值税专用发票，可以抵扣；

（2）如果是接待客户产生的住宿费，属于个人消费，不能抵扣；

（3）如果是公司组织员工旅游产生的住宿费，属于集体福利，不能抵扣。

三、业务招待费所得税税务处理：

1.业务招待费的扣除限额：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。（两个限额，哪一个小哪一个为限额，不能超过该限额）

2.一般企业计算业务招待费扣除限额的计算基数：

销售（营业）收入=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入，但是不包括各项营业外收入。

注：（1）什么是企业所得税视同销售？

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

简单说就是税务机关为了防止企业通过非销售活动规避税收，把一些会计不作收入的行为在税法上视同为销售。

（2）企业所得税的视同销售不同于增值税的视同销售：

增值税中，自己生产或者委托别人生产的货物无论对外还是对内都是视同销售，而外购的货物只有对外才视同销售。

3.特殊处理：

（1）企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。（此时还没有产生营业收入）

2.对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

从事股权投资业务企业计算业务招待费扣除限额的计算基数：销售（营业）收入=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入+股息、红利及股权转让收入，但是不包括各项营业外收入。

注意：（1）不是专门从事股权投资业务的企业，从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，能否作为计算业务招待费的基数？

北京税务局企业所得税实务操作政策指引

答：从相关性分析，企业进行股权投资会发生业务招待行为，相应发生的业务招待费与因股权投资而产生的经利益流入有关。依据上述分析，不应限定于专门从事股权投资业务的企业。

（2）2020年的主营业务收入为销售产品收入，请问从子公司分回的投资收益可以计算业务招待费扣除限额吗？

厦门税务局答复：你公司不属于公司总部、创业投资企业，从子公司分回的投资收益不能计算业务招待费扣除限额。

各省份答复存在差异，可结合当地税务机关答复进行税务处

4.举例：

（1）A企业今年实现销售收入1000万，业务招待费发生额为10万。

按照发生额的60%计算的扣除限额：10×60%=6（万元）

按当年销售（营业）收入的5‰计算的扣除限额=1000×5‰=5（万元）

那么A企业可在税前扣除的业务招待费为5万元。

（2）B企业是一家专门从事股权投资业务的企业，2022年B企业因转让子公司甲公司股权取得股权转让收入8200万元，从被投资企业乙公司、丙公司处取得股息、红利800万元，除此之外，再无其他收入。当年，甲公司共发生业务招待费100万元。

按照发生额的60%计算的扣除限额：100×60%=60万元；

按当年销售（营业）收入的5‰计算的扣除限额=（8200+800）×5‰=45万元；

那么B企业可在税前扣除的业务招待费为45万元。

四、业务招待费税收筹划

1.正确核算各项费用，取得相应的发票按照费用归属准确核算。

2.如取得股权投资收益，提前与税务机关沟通，能否作为业务招待费限额基础。

3.将自产的货物用于商品推广，准确区分业务宣传费和招待费用。